二、低值易耗品摊销方法的改进

　　为了便于管理和核算，笔者认为企业可以分别设置“低值易耗品”和“待摊费用”账户，领用低值易耗品时账面留5%的价值，于报废时注销；剩余的95%分两种情况处理：如果低值易耗品单位价值较低、领用数量不多，或者属易损耗品，则在领用时一次转作当期的成本费用；如果低值易耗品单位价值较高，使用期限较长，则转入“待摊费用”账户，以后按预计的使用时间分期摊销，形成各期的成本费用。这样，只要低值易耗品没有报废，该资产始终存在，既有利于低值易耗品实物的管理，真实反映企业资产的状况，又符合其价值逐渐转移的特性，解决了使用期内成本费用基本均衡的问题。需要说明的是，如果实际使用月数超过了预计使用月数，低值易耗品价值已经摊销完毕，这时即使该低值易耗品仍能使用，也不再计提推销；如果实际使用月数未达到预计使用月数低值易耗品就已报废，则在报废的当月按“待摊费用”的余额计提摊销。

　　[例3]企业管理部门领用管理用具两件，价值较低，成本共计60元，两个月后报废。则会计分录如下：

　　领用时，将成本的95%一次转入本期费用：

　　借：管理费用　57
　　　　贷：低值易耗品　57

　　报废时，注销该用具（即剩余的5%冲销）：

　　借：管理费用　3
　　　　贷：低值易耗品　3

　　[例4]承例1，该生产工具价值较高，使用期限较长，预计使用三个月。则会计处理如下：

　　领用生产工具，将成本的95%转入“待摊费用”账户：

　　借：待摊费用　570
　　　　贷：低值易耗品　570

　　因为预计该批生产工具使用三个月，则将570元分三期摊完，每期摊190元（570+3），第一、二月末编制摊销分录如下：

　　借：制造费用　190
　　　　贷：待摊费用　190

　　三个月后报废该批生产工具，摊销最后的190元（分录同上），并注销该批生产工具剩余的5%，即30元，同时将报废的残料价值冲减本期的成本、费用。会计分录如下：

　　借：制造费用　30
　　　　贷：低值易耗品　30

　　借：原材料　40
　　　　贷：制造费用　40

　　假设使用了四个月才报废，则领用生产工具和三个月的摊销分录同上，第四个月报废时只需编制注销该批生产工具、结转报废的残料价值两笔分录即可，不必再摊销。如果使用了两个月即报废，则领用生产工具和第一期摊销分录同上，第二月末需编制摊销、注销该批生产工具、结转报废残料价值等三笔分录，但摊销分录中的金额应为“待摊费用”账户的余额380元。

会计证课程辅导方案	精讲班			冲刺班			报名	答疑	论坛
	主讲	课时	试听	主讲	课时	试听
《会计基础》08年版	刘艳霞	60		刘艳霞	20		报名
《财经法规与职业道德》08年版	刘艳霞	40		刘艳霞	20		报名
《初级会计电算化》08年版	李 蕊	40					报名